文 献 综 述
PPP模式起源于发达国家在提高公共物品绩效的过程中所广泛应用的一种管理安排，可以追溯至18世纪欧洲的收费公路建设计划，但其在现代意义上的形成和发展，主要归于新公共管理运动中以引入私人部门积极参与为核心内容的公共服务供给的市场化改革。但我国对于PPP模式的应用与研究开始于最近几年，并且没有明确的准则规定其会计核算的处理方法，只是参考欧洲地区案例的处理方法以及国内准则关于BOT等项目的规定，因此，根据不同的情况，学者们也对于PPP模式的会计处理也做了不同的研究。
徐雪梅（2015）认为PPP项目的结构与形式在实际工作中会有差异，因此，项目范围界 定应从PPP项目本质出发，而非以形式限定。会计核算上，由于PPP项目为公私协作项目，因此，分析会计问题应当从政府与企业两大主体出发。并且认为应该按照项目进行的不同阶段：项目公司成立阶段、项目建设阶段、运营阶段以及项目移交阶段进行会计核算。于晓慧，李莹莹（2015）具体说明了在各个阶段的具体的会计处理，包括法人筹资期间的会计处理、建设期间自行建造与外包的会计处理，运营期间作为金融资产与无形资产的会计处理等。董丽洁（2014）通过 PPP 项目与一般企业、BOT 项目的会计核算对比，发现 PPP 项目会计核算存在特殊性以及会计准则解释2号能够部分的应用于 PPP 项目。分析 PPP 项目的会计核算问题，结合国际会计准则的规定，借鉴英国 PPP 项目会计核算条例的发展和应用经验，从三个方面提出了建议：PPP项目范围的界定，政府主体 PPP 项目资产的确认以及PPP项目公司主体在项目公司成立阶段、项目建设阶段、项目运营阶段、项目移交阶段四个阶段的具体会计核算问题。何双杉（2015）通过对比BOT项目与PPP项目的会计处理，提出了具体的改善措施，着重加强其可操作的现实性及对项目核算的适应性，诸如，资产分类简约化，将 PPP 项目简单的确认为一种资产，进而防止人为化的利润操纵，亦或对无形资产等进行适当的摊销以防止企业的盈利后置，以实现真正意义上的财务核算监督与管理的实际作用。王李平（2016）认为在确定PPP项目常见运作模式下对应业务的会计核算原则时，应清晰界定所建造或运营资产的权属（包括所 有权与控制权）、是否享有特许经营权以及未来收益的确定性与否，并依据以下原则进行会计处理：①如果项目运作主体不享有资产的所有权或控制权，也不拥有特许经营权，如 Oamp;M、MC模式，则在当期根据合同直接确认运营维护及管理服务收入、成本即可。②如果项目运作主体不享有资产的所有权或控制权，但拥有特许经营权，如BOT、TOT和ROT 模式，则应根据特许经营权所约定未来收益的确定性与否确 认金融资产或无形资产。③如果项目运作主体享有资产所有权或控制权，如BOO模式，则应确认固定资产。
由于我国PPP模式的发展时间较短，也可能是出于推广的原因，大家多是对PPP模式的优点进行阐述，而没有说明或很少说明其缺点。我们运用PPP模式的目的是为了更好地提供公共物品，让所有项目参与者都能获益，而PPP项目能否成功在很大程度上取决于对其风险的分析研究。实际上，PPP模式在发展过程中己经有过很多失败的案例，不少学者也开始从事PPP项目的风险分析工作。
史可（2014）指出要正确理解PPP项目的道德责任和风险分担理念，政府部门和私人部门应该是分担风险，而不是相互推卸责任。PPP模式中政府部门和私人部门是合作伙伴关系，政府部门应给与私人部门一定程度的信任。同时，私人部门也应认识到PPP项目一般都是公共基础设施项目，是回报不高但比较稳定的项目，抱着获取高回报的心态是不合适进入该类型项目的。孙洁（2014）指出研究PPP模式不仅要关注其融资模式特点，更要关注其管理模式的特点。只有正确全面地认识PPP模式的内涵和特点，正确理解PPP模式的多样性、复杂性和长期性，才能更好地达到采用这一模式的目标要求。在管理模式下，PPP风险分配原则是让最有能力承担风险的一方承担风险；PPP项目收益原则是盈利而不是暴利；同时，监督管理是成功实施PPP的基础，而实现有效监督需要信息的公开透明。张雷（2015）对PPP项目中可能存在的风险进行识别、分类、评价、分担，给出相应的风险应对策略，并结合我国现状，系统分析了我国PPP模式新进展及各种风险，提出应完善相应法律法规、建立合理的风险分担机制、加强风险管理建设、进行PPP人才建设等建议。董光耀（2015）指出政府部门及业界对PPP的认识发生了重大转变，己经从作为政府部门融资工具的微观范畴上升至促进投资体制改革的宏观层面。而这一转变正是各种因素综合作用的必然。PPP模式在中国的推广仍有很多核心问题未解决，其一是如何协调公众利益与社会资本利益，其二是如何确定技术标准，以保证PPP项目质量。因此，PPP模式在中国的推广仍有很长的一段路要走。
综合上述研究成果来看，对于PPP项目的会计核算， 国家并没有制定相关准则，一些具体的界定还有待商讨。同时，国内也开始逐渐意识到PPP模式所存在的风险，这对于进一步规范这一市场大有益处，因此，从这两方面入手对PPP模式在我国的发展进行探讨，具有较大的现实意义。
参考文献
[1]刘薇.PPP模式理论阐释及其现实例证[J].改革，2015(01):78-89.
[2]姚东旻,李军林.条件满足下的效率差异:PPP模式与传统模式比较[J].改革，2015(02):34-42.
[3]周正祥,张秀芳,张平.新常态下PPP模式应用存在的问题及对策[J].中国软科学，2015(09):82-95.
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